Подоходный –
Подоходный налог. - Все прямые налоги, кроме П., падают или только насубъектов (все личные налоги), или же только на объекты, в видеотдельных или определенных доходов (остальные прямые налоги). П. налогесть обложение каждого отдельного субъекта по совокупности всехполучаемых им доходов, почему он называется иногда безразличнымобложением доходов данного субъекта (Л. Штейн) или обще-П. налогом. Впротивоположность всем остальным прямым налогам на объекты дохода, П.налог привлекает к обложению то, что называется Einkommen или revenu, т.е. общий приход субъекта (или доход в субъективном смысле), из каких быисточников он не получался, во всей их совокупности; между тем,остальные прямые налоги (кроме личных) облагают объективно существующиедоходы (напр. от земли, капитала, и т. п.), безотносительно к тому, вкаком размере они поступают в доход того или другого субъекта налога икакую долю общего его дохода они составляют; другими словами, последниеналоги падают на то Понятие дохода, которое называется Ertrag илиproduit (доходы в объективном смысле). Указанными особенностями П.налога объясняется взгляд финансистов, рассматривающих его каксовершенно особый вид прямых налогов (Л. Штейн). У П. налога есть стольже горячие сторонники, как и противники. Первые идут иногда так далеко,что желают заменить этим налогом все остальные, Приближаясь в этомотношении к физиократам, стоявшим за единый налог. Среднее мнениесводится к тому, что П. налог должен существовать рядом с другимипрямыми налогами. Принципиально в настоящее время нельзя ничеговозразить против П. налога, даже в смысле единого и всеобъемлющего,потому что в нем осуществляются или всего легче могут быть осуществленывсе руководящие принципы податной политики, т. е. все требования,которым должны удовлетворять хорошие налоги. В самом деле, благодаряподоходному налогу может быть достигнута не только общность,равномерность и пропорциональность обложения, но также егопрогрессивность и освобождение от обложения так называемогоExistenzminimuna (минимальных доходов беднейших плательщиков). 0бложениеотдельными прямыми налогами может иногда оставлять незатронутыми какиелибо отдельные виды доходов; П. налог не задается целью определитькачественно все отдельные виды доходов или их источники, а берет вовнимание только их количество, т. е. общую сумму всех получаемых даннымсубъектом доходов, каково бы ни было их происхождение. При П. налоге недолжно, однако, исчезать различие между так наз. фундированными инефундированными источниками доходов, т. е. доходами, вытекающими изобладания какими-либо доходными имуществами (капиталы счастно-хозяйственной точки зрения), и доходами, являющимисяисключительно результатом личного труда или заработка; первые(фундированные) гораздо более постоянны и могут получаться почти безвсякого труда со стороны владельцев, почему и должны быть облагаемы вышетрудовых (нефундированных). Это достигается либо обложениемфундированных доходов по высшей норме, либо (что на деле чащевстречается) существованием, рядом с П., остальных прямых налогов илиособого поимущественного налога (в Пруссии, Бельгии и др. государствах).В последнем случае П. налог играет роль налога дополнительного, так какон падает как бы вдвойне на владельцев разных имущественных иликапитальных в широком смысле доходов. В противоположность подоходному налогу, недостаток прямых налогов наотдельные виды доходов (Ertrag) заключается в том, что доходы облагаютсясами по себе, по абсолютной их величине, независимо от того, много илимало они доставляют средств существования их получателю. При этомусловии трудно или невозможно провести освобождение мелких доходов отобложения, а также прогрессивное обложение крупных доходов. П. налогустраняет надобность в особой оценке отдельных видов и источниковдохода, напр., в дорого стоющем поземельном кадастре; но он негарантирует сам по себе правильность определения этого дохода. Принедостаточно развитом сознании нравственного долга часть доходов можетбыть скрыта пли уменьшена. Поэтому приходится так или иначе прибегатьили к проверке собственных показаний (деклараций) плательщика, подугрозою штрафов и т. д., или же, не полагаясь на эти показания;определять доходы по более или менее внешним признакам, через посредствоособых комиссий. Последняя система преобладала до последнего времени(1891 г.) в Пруссии; первая существует в Англии. При обложении П.налогом может быть принята во внимание задолженность плательщика, т. е.сделан вычет процентов по долгам, лежащим на имуществе; могут также бытьприняты во внимание другие расходы и издержки производства, чтобывозможно более приблизиться к понятию чистого дохода. Некоторыесторонники П. налога (у нас, напр., Свирщевский) видят в нем средстводостигать обложения дохода не только чистого (в противоположностьваловому), но и так называемого свободного, т. е. остатка, остающегосяза удовлетворением всех личных нужд и потребностей плательщика. Этатеория едва ли может найти практическое применение, как бы она ни быласправедлива сама по себе. Понятие необходимых расходов на удовлетворениеличных нужд человека слишком растяжимо: что для одних классов обществакажется безусловно необходимым, для других нередко граничит спредставлением о роскоши. Для применения теории обложения свободногодохода пришлось бы, поэтому, установить или общее, для всех одинаковое,мерило или норму необходимых расходов, что едва ли имело бы серьезноезначение для средних и высших классов, или же более или менеепроизвольно создать различный градации потребностей. Общепринятымявляется пока только одно положение - что абсолютно малые доходы недолжны быть облагаемы, чем и обеспечивается известный Existenzminimum.Его можно понимать шире или уже; в последнее время всюду замечаетсястремление к пониманию его в более широком смысле. Противники П. налогасчитают его недостатком обложение только наличных или действительныхдоходов, в противоположность возможным; случается, напр., что изодинаковых имуществ одно лицо, благодаря своей энергии, извлекает большедохода, другое меньше вследствие своей небрежности. Этот недостаток,однако, может быть устранен, хотя бы напр. таким способом, которыйпрактикуется в Англии при обложении земельной собственности: облагаютсяне только земли, действительно дающая доход их владельцу путем ихобработки ила сдачи в аренду, но также и те, которые могут приноситьтакой доход и не приносят его только потому, что владелец не пускает ихпод обработку. Обложение налогом является здесь побуждением к тому,чтобы природные богатства не пропадали втуне. П. налог в Англии имеетформу всеобъемлющего и почти единого прямого налога; рядом с нимсуществует только остаток старого поземельного налога, от которогосвоевременно могли откупиться, но не откупились некоторыеземлевладельцы, несущие теперь, поэтому, двойное обложение их земель(местные налоги, в противоположность общегосударственным, являются почтивсе исключительно прямыми и независимыми от общего П. налога).английский П. налог распадается как бы на 5 самостоятельных налогов,группируемых в так назыв. шедюлы (schedule), обозначаемые литерами А, В,С, D и Е. Шедюла А обнимает доходы от всякой недвижимой собственности,при чем, как сказано выше, облагается не только собственность,приносящая доход, но и могущая его приносить. В шедюлу В входят доходыот арендования недвижимой собственности, т. е. доход фермеров иарендаторов; налог взимается здесь в Англии в размере 1/2, в Шотландии -1/3 ренты или арендной платы, уплачиваемой фермером собственнику. ШедюлаС заключает в себе доходы от капитала в тесном смысле слова: проценты,пожизненные доходы, ренты и т. д. Шедюла D представляет собою нечтопохожее на промысловый налог в других странах: сюда относятся доходы отторговли и промыслов, свободных профессий и вообще доходы, не входящие впредыдущие категории. Наконец, шедюла Е охватывает доходы от всякогорода жалований, пенсий, пособий по государственной службе. Не подлежатналогу: a) земли, негодные для обработки, и общественные здания; b)арендная плата меньше 200 фн. стерл. в Англии и меньше 300 - вШотландии; с) денежные доходы меньше 160 фн. стерл.; d) доходы и фондыразных благотворительных и учебных учреждений, обществ взаимноговспомоществования, сберегательных касс; e) жалованья и субсидии меньше100 фн. стерл. Кроме того вычитаются из дохода: 1) 160 фн. стерл. - издоходов менее 400 фн. стерл. и 100 фн. стерл. - при доходе до 500 фн.стерл., и 2) премия по страхованию жизни, в размере не более 1/6 дохода,получаемого страхующимся. Налог взимается на основании, главным образом,собственных показаний плательщиков; оценочные Комиссии только проверяютэти декларации. Налог исчисляется в пенсах на 1 фн. стерл. дохода, вразмере обыкновенно от 5 до 7 пенсов, что составляет от 2, 4 до 2, 9% нов экстренных случаях он значительно повышается; так напр., во времякрымской кампании он достигал 16 пенсов или 6, 66%; иногда, наоборот, онпадал до 2 пенсов. Вообще, будучи количественным или долевым (а нераскладочным), П. налог очень гибок и подвижен и вполне приспособлен кувеличению и к тому, чтобы следовать за естественным увеличениемнародного дохода; в экстренных случаях он с успехом может заменятьгосударственные займы. В Пруссии П. налог до 1891 г. состоял собственноиз двух: классного, которым облагались доходы до 3000 марок, иклассифицированного П., падавшего на доходы выше этой суммы. Налог этотвсе более и более приближался к настоящему П. Так, до 1873 г. классныйналог был скорее личным, только с подразделением плательщиков на группы,смотря по роду и прибыльности занятий; в низшем классе числились лица,получавшие не менее 300 марок доходу. С 1873 г. деление на классы прямоуже основывается на величине доходов; низший предел обложения былповышен до 420 марок и общая сумма обложения установлена в 11 милн.марок, так что классный налог оставался раскладочным. В 1883 г. низшийпредел установлен в 900 марок; уменьшены оклады налога для низшихклассов. В настоящее время совершен но почти уничтожено различие междуклассным и классифицированным П. налогом (закон 24 Июня 1891 г.), причем проведено прогрессивное возвышение окладов налога для высшихклассов. Так, оклады начинаются с 6 мар., что составляет 0,62% поотношению к доходу; далее оклад и процентное отношение его к доходуповышается, достигая 300 марок при среднем доходе в 10000 марок, чтосоставляет уже 3%; затем идет постоянное повышение оклада, а именно: на30 марок, при разнице в классе дохода в 1000 марок (классы от 10500 до30500), на 60 марок, при разнице доходов в 1500 марок и т. д., достигая200 марок разницы на каждые 5000 марок и составляя 4 и более %. Повнешней форме прусский П. налог остается, таким образом, классным, т. е.доходы облагаются не вполне индивидуально, а подводятся под различныеклассы, внутри которых обложение одинаково. Обложению этим налогомподлежать все прусские и герм. подданные, имеющие постоянную оседлость впределах государства, все акционерные общества и товарищества,находящиеся в Пруссии, и все лица, получающие доходы с прусских земель ипрусской казны. Освобождаются от налога члены прусской королевскойфамилии и иностранные дипломатические агенты. Для целей обложения вседоходы подразделяются на следующие виды или категории: а) доходы отденежных капиталов (проценты), дивиденды на акции, барыши отспекулятивной продажи денежных и кредитных ценностей и т. п.) доходы отнедвижимой собственности; с) доходы от торговли и промыслов вообще игорного дела в частности; d) доходы от личных и профессиональныхзаработков и жалованья, пенсии и т. д.; e) доходы акционерных обществ итовариществ в целом взятые. Вычету из доходов подлежат: l) текущиеиздержки производства, 2) платежи текущих процентов по займам, 3)уплачиваемые с данных доходов государственные и местные прямые налоги,4) страховые премии (взносы) в различные страховые и взаимновспомогательные учреждения и кассы (не свыше 600 марок в год). Неисключаются проценты погашения займов и вообще затраты на увеличениеосновного капитала или для расширения предприятий, а равно издержки насобственное содержание плательщика налога и его семьи. При доходе менее3000 марок допускается уменьшение оклада налоги для глав семействсоответственно числу малолетних (до 14лет) членов семьи, а именно издохода вычитается по 50 мар. на каждого такого члена. При доходах менее9500 мар. принимаются во внимание понесенные плательщиками чрезвычайныеубытки или расстройства в хозяйстве. В основу обложения теперь положенысобственные показания плательщиков (при доходе свыше 3000 мар.), междутем как прежде все определялось местными комиссиями. Комиссии заведуютраскладкой и взиманием налога и теперь, но не с той преобладающей ролью,как прежде; он со стоять из лиц административных и выборных от общинногоуправления. Прусский П. налог был. преобразован в 1891 г. не с цельюувеличения государственного дохода, а ради осуществления началсправедливости в обложении; с первого же года его действия, однако, ондал государству гораздо больше дохода, чем предполагалось, и увеличениеотносилось главн. обр. к самым высшим классам, где оказалось доходов иплательщиков больше предположенного. Австрийский П. налог по формевзимания приближается к английскому, по существу - к прусскому, потомучто играет роль дополнительного налога, рядом с существующими ужедругими прямыми налогами. Итальянский П. налог падает только на доходы сдвижимой собственности и личные заработки (в виду существующего ужевысокого обложения собственности недвижимой). Особенность его и главноепреимущество заключается в усиленном обложении доходов фундированных посравнению с нефундированными: первые облагаются целиком, а вторые вразмере 6/8 и 5/8 дохода. Оклады очень высоки, достигая 12 и более %. ВРоссии П. налога нет (за исключением Финляндии); введение его было бывесьма желательно в видах уравнения податного бремени, преимущественноотягчающего наименее зажиточные классы населения. Ср. Свиршевский,"Подоходный налог" (1887); И. Озеров, "П. налог в Англии" (1898). В. Яроцкий.
